ویستا مرجع مهمترین عناوین خبری / دوشنبه ۱۳ بهمن ۱۳۹۳ / Monday, 2 February, 2015
هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت

هزینه‌یابی بر مبنای فعالیتاقدمبرای اینكه بتوان یك مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت را طراحی كرد، ابتدا مزایا و معایب هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت ارائه می‌شود، سپس مبانی مفهومی برای ایجاد سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت به طور مشخص تشریح می‌شود.
هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، عبارت از توانایی اندازه‌گیری منابع واقعی استفاده شده به وسیله فعالیت‌های روزانه یك شركت است.
اطلاعات تهیه شده به وسیله سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، پشتیبان تصمیم‌گیری‌های مدیریت تلقی می‌شود. فعالیت‌های صورت گرفته مبتنی بر هزینه‌های مربوط به هر یك از محصولات، عامل مهمی در تجزیه و تحلیل قابلیت‌ سودآوری محصولات است.
به منظور محاسبه هزینه محصولات باید سلسله مراتب هزینه‌های انگیزشی محصولات مورد تجزیه و تحلیل قرار گیرد.
با ارتباط دادن بیشتر هزینه‌های پشتیبانی‌كننده (خدمات پس از فروش) محصولات، شركت‌ها می‌توانند اقدامات لازم در تجزیه و تحلیل هر یك از محصولات به صورت جداگانه یا بازارها را انجام دهند.
● اصول هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت
در نظریه (cokins) استقرار هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت در نیتجه اهمیت سه عامل زیر است:
۱) تغییرات ساختار بهای
تمام شده شركت، به عبارتی افزایش سربار در مقابل كاهش هزینه‌های دستمزد مستقیم و هزینه‌های مواد
مستقیم.
۲) رفتار متقابل عملكرد در داخل واحد تجاری، حتی بیشتر از آنكه مدیریت از ارتباط بین قسمت‌‌ها منافع اساسی داشته باشد.
۳) پیدایش پایگاه داد‌ه‌های مرتبط و زبان‌های نسل چهارم، كه سازماندهی سریع داده‌ها را ممكن می‌سازد (وجود سیستم‌های اطلاعاتی و مكانیزه جدید).
مطابق با نظریه cooper و Kaplanه(۱۹۹۱) هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، شكل تكامل یافته از روش دو مرحله‌ای سیستم هزینه‌یابی مدرن است كه منابع سازمانی را براساس فعالیت‌ها تفكیك كرده سپس جهت تسهیم هزینه‌ها، به فعالیت انجام شده هر یك از آنها، از محرك‌ها استفاده می‌كند.
برخلاف سیستم هزینه‌یابی سنتی كه هزینه‌های سربار را به شكل نادرست تسهیم می‌كند، سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، هزینه‌ها را با استفاده از محرك‌های منابع استفاده شده و محرك‌های هزینه كه فعالیت‌ها و اهداف الگوی مصرف را مبتنی بر علت وابستگی موثر آنها مشخص می‌كند، تخصیص می‌دهد، در سیستم هزینه‌یابی فعالیت، سه بنیان اصلی وجود دارد: منابع، فعالیت‌ها و موضوعات هزینه‌ها.
● توانایی‌ها و ضعف‌های هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت
در مواقعی كه هزینه‌های مستقیم مصرف شده، دربرگیرنده ۴۰ تا ۶۰درصد كل هزینه‌های تولیدی باشد، سیستم‌های هزینه‌یابی سنتی در سطح وسیعی استفاده می‌شوند.
مهم‌ترین مشخصات سیستم‌های هزینه‌یابی سنتی، به شرح زیر است:
▪ هزینه‌های مواد مستقیم و دستمزد مستقیم كه مستقیما قابل تخصیص به تولیدات باشند.
▪ سربارهای تولیدی و غیر تولیدی، هزینه‌های غیر مستقیم تلقی شده و با استفاده از نرخ سربار از پیش تعیین شده به تولیدات تخصیص داده می‌شوند. متداول‌ترین مبنای مورد استفاده برای تخصیص هزینه‌های سربار به تولیدات، ساعات كار مستقیم است.
همچنین با تغییر در ساختار هزینه‌های واحد تجاری، ضعف‌های سیستم هزینه‌یابی سنتی، بیشتر و بیشتر آشكار می‌شود. از جمله اینكه سیستم هزینه‌یابی سنتی نمی‌تواند مرجع پشتیبانی تصمیم‌گیری مدیریت باشد. همچنین هزینه‌های سربار، بین تولیدات مشترك است، بنابراین برخی از تولیدات با توجه به مبالغ هزینه شده برای تولید آنها سهم بیشتری از آنچه كه از هزینه‌های سربار دارند را به خود اختصاص می‌دهند.
این سیستم هزینه‌یابی، بیشتر بر روی هزینه‌های تولید متمركز شده است، در حالی كه از هزینه‌های بازاریابی و فروش و دیگر هزینه‌های تولید سهمی به تولیدات یا مشتریان اختصاص نمی‌یابد.
وقتی كه واحدهای تجاری دریابند كه هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت می‌تواند نقاط ضعف سیستم هزینه‌یابی سنتی را برطرف كند، سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت بیشتر مورد استفاده قرار می‌گیرد.
از طرفی هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، روش‌های محاسبه دقیق‌تری را برای تخصیص هزینه‌ها به فعالیت و تولیدات فراهم می‌آورد.
هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت با تهیه مناسب اطلاعات بهای تمام شده و ایجاد شفافیت در چگونگی اعمال رفتارهای كنترلی (نظارتی)، سیستم پشتیبان تصمیم‌گیری بهتری را برای مدیریت به وجود می‌آورند.
● هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، برای قیمت‌گذاری بر مبنای بهای
تمام شده، تركیب محصول، تصمیمات ساخت یا خرید، اطلاعات بهتری را ارائه می‌كند.
با این وجود طرفداران هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت موافقند كه هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت
بی نقص نبوده و دارای نواقصی از قبیل موارد زیر است:
▪ هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت ممكن است به آسانی برای كل تولیدات قابل اجرا نباشد.
▪ رابطه علت و معلولی بین فعالیت‌ها و تولیدات همیشه به طور واضح قابل تعیین نیست.
▪ تجزیه و تحلیل جزئیات حساب‌ها و فرآیند جمع‌آوری داده‌ها، فرآیند زمانبری است.
▪ هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت ایستا (ساكن) است، بدین معنی كه هر تغییری در فرآیند كاری مستلزم بازسازی مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت است.
هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، توضیحاتی را در راستای این كه چگونه فرآیند كاری بر روی هزینه‌ها تاثیر می‌گذارد، فراهم نمی‌آورد.
● هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت به عنوان مدل كاربرد منابع
Cooper و Kaplan (۱۹۹۲)۲ بر معایب سیستم‌ هزینه‌یابی مرسوم در مورد اندازه‌گیری صحیح هزینه منابع استفاده شده برای دستیابی به بازده فعالیت‌ها مثل تولیدات یا خدمات تاكید می‌كنند.
در عوض آنها بحث می‌كنند كه سیستم‌های هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت مدل‌هایی هستند كه كاربرد منابع را منعكس كرده و به طور ضمنی ظرفیت منابع بلااستفاده را در داخل واحد تجاری برای دوره زمانی معین مشخص می‌كنند.
اندازه‌گیری ظرفیت بلااستفاده حلقه انحرافی بین هزینه منابع استفاده شده كه به وسیله مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت اندازه‌گیری شده است و هزینه منابع تامین شده یا در دسترس را كه به وسیله صورت‌های مالی ادواری واحد تجاری گزارش شده است، تهیه می‌كنند.
معادله زیر ارتباط نشان داده شده فوق را انعكاس می‌دهد و باید برای تمامی فعالیت‌های عمده انجام شده از محل منابع واحد تجاری تعیین شود.
هزینه‌های فعالیت‌های بلااستفاده+هزینه فعالیت‌های استفاده شده=هزینه فعالیت‌های به كار چگونگی طراحی مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت
طراحی یك سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت شامل دو مرحله است:
۱) مرحله اول به تجزیه و تحلیل فعالیت زمانی كه هزینه منابع با استفاده از محرك منابع به فعالیت‌ها تخصیص می‌یابد، ارتباط دارد.
۲) مرحله دوم به تسهیم هزینه‌های فعالیت با استفاده از محرك‌های هزینه كه به نسبت فعالیت استفاده شده، بستگی دارد.
● تجزیه و تحلیل فعالیت‌ها
سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت بر فعالیت‌های انجام شده در سازمان به منظور تامین نیاز مشتریان متمركز است.
مرحله تجزیه و تحلیل فعالیت‌ها با شناسایی منابع و هزینه‌های آن شروع می‌شود و مرحله عملی بعدی شناسایی فعالیت‌ها است.
مرحله پایانی تجزیه و تحلیل فعالیت‌ها اختصاص هزینه منابع به فعالیت‌ها و بررسی منابع مصرف شده به وسیله هر كدام از فعالیت‌های انجام شده است.
● شناسایی منابع
منابع تجاری شامل افراد، ماشین‌آلات، كامپیوترها، تجهیزات، تكنولوژی، ملزومات مصرفی و مجموع حقوق و دستمزد مندرج در دفاتر كل و روزنامه، حساب‌های پرداختنی و دیگر سیستم‌های مورد عمل در موسسه است.
یك قدم اساسی در این مرحله، تعیین عناصر هزینه است كه می‌توان از دفتر كل یا صورت حساب سود و زیان استفاده شده در حسابداری صنعتی موسسه به دست آورد. هر یك از هزینه منابع یا عناصر هزینه در لیست باید مطابق با فعالیتی كه با آن تخصیص می‌یابد، محرك منابع داشته باشند.
● تعیین فعالیت‌ها
بیشترین روشی كه طراحان سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت برای تعیین فعالیت‌ها استفاده می‌كنند، اخذ اطلاعات از روسای بخش‌ها در مورد فعالیت‌های عمده‌ای كه در بخش‌های آنها اتفاق می‌افتد و در مورد مسوولیت زیردستان، زمان و تلاش‌های انجام شده برای وظایف محوله است. فعالیت‌‌ها بهترین معرف استفاده از یك منبع فعال است. برای مثال می‌توان به ایجاد صورت لیست مواد نگهداری صورت لیست مواد و دریافت مواد خام اشاره كرد. وقتی مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت طراحی شود، فعالیت‌ها به شكل مرسوم تعیین می‌شوند كه پس از مدتی استفاده، سیستم‌های مرسوم ممكن است توسط مجموعه فعالیت‌های تعیین شده استاندارد پشتیبانی شوند.● محاسبه بهای تمام شده فعالیت
هزینه منابع با روش‌های مختلفی به وسیله فعالیت‌ها به مصرف می‌رسند، بنابراین قدم مهم در تجزیه و تحلیل فعالیت‌ها تعیین هزینه‌های فعالیت است. هزینه‌های فعالیت با استفاده از محرك‌های هزینه فعالیت برای تشخیص سربارهای تولیدی و غیرتولیدی كارخانه به فعالیت‌ها تعیین می‌شود.
متداول‌ترین منابع اطلاعاتی سربارها شامل اطلاعات سیستم حسابداری موسسه، صورت سود و زیان، داده‌های حقوق و دستمزد كارگران و دفتر دارایی‌های ثابت (مربوط به موضوع هزینه استهلاك) است.
در ارتباط هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت پیشنهاد شده توسط Cokinsب(۱۹۹۲) بهتر است فعالیت‌ها برای رسیدن به تخصیص آسان هزینه منابع سربار به فعالیت‌ها، به وسیله ماشین‌آلات و فعالیت‌های انجام شده به وسیله افراد به نحو مطلوبی تقسیم‌بندی شود.
در مواردی كه تعیین محرك‌های منابع برای برخی از منابع مشكل باشد، می‌توان از روش درصد تقریبی استفاده كرد. در غیر این صورت می‌توان گفت كه مبانی محرك مبالغ به طور غیرمنطقی تعیین شده‌اند.
با تخصیص منابع به هزینه فعالیت‌ها، مرحله اول طراحی یك مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت به پایان می‌رسد. پس از این مرحله، توجه طراح سیستم بر روی مرحله دوم طراحی، یعنی ردگیری دوباره هزینه‌های فعالیت به اهداف هزینه از قبیل، محصولات و خدمات جلب می‌شود.
● محرك‌های هزینه فعالیت
دومین مرحله فرآیند هزینه‌یابی، شامل انتخابات محرك‌های هزینه فعالیت است كه ارتباط بین اهداف هزینه به فعالیت‌های انجام شده به وسیله موضوعات هزینه است.
هدف این مرحله، تخصیص هزینه فعالیت‌ها به اهداف هزینه است و راه دستیابی به این هدف، انتخاب محرك‌های هزینه فعالیت دقیق است.
محرك‌های هزینه فعالیت، اندازه‌های كمی هستند كه نشان می‌‌دهند چه نسبتی از فعالیت‌ها به وسیله تولیدات و خدمات مشتریان یا سایر اهداف به مصرف رسیده‌اند.
● سیستم هزینه‌یابی فعالیت
نه تنها از محرك‌های سطح واحد محصول سنتی استفاده می‌كند، بلكه از سیستم هزینه‌یابی سفارش كار و محرك‌های هزینه حفظ مشتری نیز بهره‌ می‌برد.
برای هر یك از فعالیت‌های تعیین شده در مرحله اول مدل، طراح محرك هزینه فعالیت منحصر به فردی را انتخاب می‌كند به علاوه طراح باید منابع اطلاعاتی در مورد كمیت محرك هزینه‌های فعالیت برای هر یك از اهداف هزینه را پیدا كند. در حال حاضر چنین اطلاعاتی می‌تواند با هزینه كمتر، از طریق سیستم یكپارچه اطلاعاتی واحد تجاری جمع‌آوری شود.
● طبقه‌بندی محرك‌های هزینه
Kaplanو (۱۹۹۸)و cooper (۱۹۸۹)۸، سه طبقه‌بندی محرك‌های هزینه‌ای را كه می‌تواند در یك مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت انتخاب شوند، به شكل زیر تعیین كرده‌اند:
۱) محــرك معــاملاتی:
كم‌هزینه‌ترین طبقه‌بندی محرك‌های هزینه است، به این دلیل كه محرك معاملاتی میزان زمانی كه یك فعالیت انجام شده است را انعكاس می‌دهند و وقتی كه فعالیت‌ها در همان دامنه به وسیله اهداف هزینه به مصرف رسیده‌اند، استفاده می‌شود.
۲) محرك‌های دوره:
استفاده از محرك‌های معاملاتی وقتی كه میزان فعالیت‌ها نیاز به اهداف هزینه متفاوتی دارند و به صورت قابل ملاحظه‌ای از یك موضوع هزینه به موضوع هزینه دیگری متفاوت باشند، باعث تحریف در اهداف هزینه گزارش شده، می‌شود. در چنین مواردی، انتخاب صحیح، انتخاب محرك‌های دوره است، ولی به دلیل اینكه این مدل مستلزم دنبال كردن دوره‌ای است كه در آن دوره هر كدام از فعالیت‌ها اجرا شده است پیاده‌سازی آن ممكن است گرانتر باشد.
۳) محرك‌های شدید:
هر زمانی كه یك فعالیت انجام می‌شود، منابع استفاده شده به طور مستقیم به حساب آن فعالیت منظور می‌شود.
Cooper یك سری از عوامل را كه در مرحله طراحی مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت در نظر گرفته می‌شوند، تجزیه و تحلیل می‌كند. وی دو دسته از عوامل را به صورت زیر تعریف می‌كند:
۱) عواملی كه در انتخاب میزان محرك هزینه مورد نیاز به وسیله سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، ‌یاری می‌كند.
۲) عواملی كه به انتخاب دقیق و مناسب محرك‌های هزینه كمك می‌كنند. اولین دسته شامل چهار نوع از عواملی است كه استفاده تركیبی از محرك‌های هزینه را تعیین می‌كند:
▪ سطح دقت مطلوب در اطلاعات بهای تمام شده:
حداكثر سطح دقت (اطمینان) نیازمند انتخاب محرك هزینه‌ بیشتری است.
▪ تنوع محصول:
فعالیت‌ها به نسبت متفاوتی به وسیله موضوعات هزینه به مصرف می‌رسند، بنابراین برای درجه تنوع بالا، باید محرك هزینه بیشتری انتخاب شود.
▪ هزینه‌های مرتبط با مجموع فعالیت‌ها: میزان محرك‌های هزینه به طور متناسب با میزان فعالیت‌هایی كه نشان‌دهنده درصد عمده هزینه‌های انباشته شده هستند، افزایش می‌یابد.
▪ تنوع حجم:
وقتی محصولات به صورت گروه‌های متفاوتی تولید می‌شوند، مستلزم استفاده از محرك‌های متعدد هزینه است.
دومین گروه عوامل شامل موارد زیر هستند:
▪ هزینه اندازه‌گیری:
انتخاب محرك هزینه بستگی به هزینه مرتبط با محركه هزینه دارد. بنابراین حداقل هزینه شانس بیشتری برای انتخاب محرك هزینه دارد.
برای محرك هزینه‌ای كه طلاعات آن به سرعت قابل دسترسی است هزینه اندازه‌گیری كاهش می‌یابد.
محرك‌های معاملاتی محرك‌هایی با حداقل هزینه هستند، به این دلیل كه اطلاعات مربوط به معاملات در هر زمانی كه فعالیت انجام شد حاصل می‌شود.
▪ ارتباط متقابل:
محرك‌های هزینه‌ای كه به صورت دقیق میزان مصرف فعالیت به وسیله موضوعات هزینه را محاسبه می‌كنند، در مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت مورد استفاده قرار می‌گیرد.
▪ اثرات رفتاری:
محرك‌های هزینه انتخاب شده در سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت در دامنه‌ای كه افراد محرك هزینه انتخاب شده را به عنوان ابزاری برای اندازه‌گیری عملكردشان در نظر می‌گیرند بر رفتار كارگران موثر خواهد بود.
پس اگر اثرات رفتاری این محرك برای موسسه زیان بار نباشد محرك هزینه انتخاب می‌شود.
در واقع آن چیزی كه محرك‌های هزینه و میزان دقیق محرك‌های هزینه را برای هر فعالیت تعیین می‌كند، قدم نهایی در مرحله محرك‌های هزینه فعالیت برای یافتن بهای تمام شده محصول، مشتری یا خدمات با جمع‌ هزینه كلیه فعالیت‌های انجام شده به منظور دستیابی موضوع اهداف مربوطه است.
● طراحی یك مدل بهینه هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت
Cooper در تشریح مفهوم یك سیستم بهینه هزینه‌یابی آن را به این شكل تعریف می‌كند:
سیستمی كه جمع هزینه‌های اندازه‌گیری و هزینه‌ اشتباهات (هزینه‌هایی كه با اتخاذ تصمیمات ضعیف مبتنی بر بهای تمام شده نادرست در ارتباط هستند) را به حداقل می‌رساند.
هدف یك مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت داشتن دقیق‌ترین سیستم هزینه نیست، بلكه هدف آن طراحی یك مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت براساس هزینه - فایده است.
ایجاد سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت به صورت مناسب، سیستم ساده‌ای است كه در برگیرنده۵۰-۳۰ فعالیت بوده و از برآوردهای مطلوب و محرك‌های معاملاتی متنوعی استفاده می‌كند.
چنین سیستمی در هزینه‌های فعالیت و هزینه‌های فرآیندها از ۵ تا ۱۰درصد دقت برخوردار خواهد بود.
برعكس، تلاش برای ایجاد یك سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت با بیش از ۱۰هزار فعالیت و محرك‌های زیاد یا محرك‌های هزینه مستقیم منظور شده به هر فعالیت انجام شده برای هر محصول و خدمت به مراتب منجر به ایجاد سیستم هزینه‌یابی گران‌تری خواهد شد.
در نتیجه ایجاد چنین مدلی به دلیل این كه هزینه اداره چنین سیستمی، از منافع داشتن تصمیمات صحیح و در نتیجه دقت اندك اطلاعات هزینه بیشتر خواهد بود، مطلوب نیست.
رویكردهای گوناگونی برای طراحی و اجرای یك سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت وجود دارد.
اندازه شركت و نتایج مطلوب قبل از برگزیدن یك سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت باید مورد توجه قرار گیرد.
رویكرد اصلی این است كه هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت در تركیب با سیستم حسابداری واحد تجاری مورد استفاده قرار می‌گیرد و ممكن است كه سیستم‌های سنتی نیز در حال اجرا باشند. در مواردی كه اطلاعات خاصی مورد نیاز است، بدون ایجاد توقف در اطلاعات جاری و سیستم مالی مورد عمل مدل هزینه بر مبنای فعالیت، به عنوان یك سیستم مكمل مورد استفاده قرارمی‌گیرد.
این وضعیت به عنوان قدم اول به سوی ادغام كامل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، در مورد شركت‌های كوچك و بزرگ اتفاق می‌افتد.
● قابلیت سودآوری محصول با استفاده از هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت
مدل‌های هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت مدرن در برگیرنده دو دیدگاه است، دیدگاه هزینه‌ای و دیدگاه فرآیندی در حالی كه دیدگاه فرآیندی اطلاعاتی را در مورد دلیل انجام كار و چگونگی انجام بهتر آن فراهم می‌كند، دیدگاه هزینه‌ای، اطلاعاتی را درمورد هزینه‌های منابع، هزینه‌های فعالیت و هزینه‌های تولید برای مشتری نشان می‌دهد. اطلاعات تهیه شده به وسیله دیدگاه هزینه در تجزیه و تحلیل تاكتیكی و راهبردی استفاده می‌شود. یكی از این تجزیه و تحلیل‌ها ارزیابی قابلیت سودآوری محصول است.
● مشكلات موجود در تجزیه و تحلیل بهای تمام شده محصولات
تخصیص هزینه‌های محصولات دارای مشكلات زیر است:
▪ مجموعه داده‌های مرتبط با محصولات:
بسیاری از موسسات اظهار می‌كنند كه سیستم حسابداری آنها از تخصیص هزینه‌های بازاریابی، توزیع و خدمات مشتریان، به مشتریان مختلف ناتوان است.
▪ فقدان سوابق مربوط به منابع:
موسسات اسناد منابع لازم برای منابع مصرف شده توسط محصولات را در اختیار ندارند.
▪ داده‌های مربوط به زنجیره ارزش:
به دلیل این واقعیت كه سیستم‌های اطلاعاتی برخی از موسسات نمی‌توانند با همدیگر ارتباط برقرار كنند، مجموعه هزینه‌ها از بخش‌های مختلف زنجیره‌ ارزش، به منظور محاسبه هزینه‌ها به وسیله محصولات مختلف مورد استفاده قرار گرفته‌اند.
▪ تسهیم هزینه‌ها:
هزینه‌هایی از قبیل هزینه‌های تبلیغاتی كه به محصول خاصی اختصاص ندارند، بین محصولات مختلف تسهیم می‌شوند.
● نتایج
۱) طراحی یك سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت در برگیرنده دو مرحله تخصیص هزینه‌ها است و كانون توجه مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، فعالیت‌های انجام شده در داخل سازمان به منظور تامین بر نیاز مشتریان است.
۲) انتخاب محرك‌های هزینه باید مبتنی بر مبنای هزینه- فایده شود.
۳) هدف مدل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت دقیق‌ترین سیستم هزینه‌یابی بودن نیست، بلكه هدف سیستم هزینه‌یابی اطلاعات دقیق‌تری نسبت به سیستم‌های سنتی انعكاس می‌دهد.
۴) محاسبه هزینه‌های انگیزش مشتری مشكل است، زیرا موسسات منابع مستند مورد نیاز برای ردیابی مصرف مشتریان از منابع در اختیار ندارند.
۵) سربار اداری و سربار فروش در جهت رسیدن به اهداف هزینه‌ها، مطابق روش تسهیم هزینه‌های تولیدی سرشكن می‌شود.
غلامحسن قهرمانی‌
مدیرمالی شركت موتورسازان
منبع : روزنامه دنیای اقتصاد

همچنین مشاهده کنید


کلمات در حال جستجو
خوراکی های افزایش دهنده هوش , اتشنشان , قاره , سفیر یونان , اپل , درمان سریع سرماخوردگی , مشاور , فضل حکیمی , دل‌وروده , اصغرزاده , خطوط هوایی , عبدالله اسکندری , نقت , شخصیت شناسی , یاران خائن , حجت الاسلام دهنوی , مجتمع مسکونی , سعید سهیلی , دست آموز , پیشرفت ایران در نانوداروها , حجت الاسلام و المسلمین علی یونسی , شطرنجبازان , نهضت سواد آموزی , ریش تراشی , پیشرفته ترین , گربه رنگی , تلزیون , جام باشگاه , همسایه ها , بوی , متخصص زنان , رشد نامتوازن , تالابها , تخت بیمارستان , آلایندگی , رئیب , اهدا پلاسما , فوتبال بانوان , تقویم برای کامپیوتر , قصابان سیار , انفعال , دیگو مارادونا , به عربستان , نیکول کیدمن , معصومی , Skellie , باظریف , موتوجی پی , شیخ الاسلام , هوملس ,

برخی از مطالبی که کاربران هم اکنون در حال خواندن آن هستند
مسجد اتابكان، شهر كرد , ۱۳۷۴ , کبیسه‌های پیشنهادی برای گاه‌شماری جلالی و کسر سال خورشیدی(۲) , پشت دستی (استان اصفهان) , دیدم رخ ترسا را با ما چو گل اشکفته , ترکیب هیئت رئیسه , ارتفاعات و قله‌ها (۲) , درمان , ای غم عشق تو آتش زده در خرمن دل , نشانگان قبل از قاعدگی , تکنولوژی شیلات , روش اضافه بر هزینه تمام‌شده , تفاوت بین یادگیری و عملکرد , کالاهای ناخواسته , صفت شب سیاه هجران، که خضرخان را در کوشک جهان نمای جه... , آسیاب آبی تفت , بر جانور و نبات و ارکان , لغو علامت تجاری ثبت شده , منوچهر مطیعی تهرانی , نیاز به فعالیت و استراحت , توسعه تاریخی - اجتماعی , کیفیت نگاه تو از جام خوش‌تر است , فرمولاسیون‌های خشک برای استفادهٔ مستقیم , مبند، ای دل، بجز در یار خود دل , تیمچه , گیاهچه , حوزهٔ امکانات , نتایج , رودخانهٔ قزل‌اوزن، خدابنده , موزه سنگ‌های تاریخی هفت‌تنان , وصف آن مخدوم می‌کن گر چه می‌رنجد حسود , گل‌‌مژه , نژاد کورنیش (Cornish) , خدایا تو ما را صفائی بده , وسواس فکری (obsession) , علوم عقلی از میانهٔ قرن پنجم تا اوایل قرن هفتم هجری (۲) , یافته‌های بالینی , موتورهای جستجو در اینترنت , انرژی , در ستایش خداوند , آسیب‌های خانگی , اپیدمیولوژی , آتشكده‌های باستانی، استان كهكلویه‌وبویراحمد , دور از چمن وصل یکی مرغ اسیرم , منوچهر مطیعی تهرانی , بازارهای قدیمی (۳) , پیگیری , پیشگیری از سوانح و حوادث در دانش‌آموزان , یک مدل ”کاربردی“ برای گزینش‌گری مخاطبان , صنایع پارینه سنگی برتر ,

اجاره بخاری  ◊  09122211093
فیلم افتتاحیه سی و سومین جشنواره فیلم فجر + پشت صحنه - در مراسم افتتاحیه جشنواره فیلم فجر، چهره های نام آشنایی همچون بهرام رادان، حامد بهداد، نیکی کریمی، حمید فرخ نژاد، رامبد جوان، مهتاب کرامتی، باران کوثری، سعید راد و... در کنار وزیر ارشاد جنتی، حجت الله ایوبی، علیرضا رضاداد و سایر مسئولان فرهنگی کشور، گرد هم آمدند تا در جشن تولد سی و سومین جشنواره بین المللی فیلم فجر حاضر باشند.
ویدئو: روش شگفت‌انگیز بیعت با پادشاه در عربستان - در این روش فردی که پشت عکس پادشاه ایستاده است دست خود را از آستین تصویر پادشاه در می‌آورد و مردم به نشانه بیعت با پادشاه به او دست می‌دهند.
افتتاحیه بیست و سومین جشنواره فیلم فجر / تصاویر - آیین آغازین سی و سومین جشنواره فیلم فجر با حضور علی جنتی وزیر فرهنگ و ارشاد اسلامی و علی ربیعی وزیر کار و اهالی سینما شامگاه شنبه در برج میلاد تهران برگزار شد.
جشن قهرمانی در استرالیا / گزارش انگلیسی - تیم ملی فوتبال استرالیا موفق شد بعد از 120 دقیقه جدال با کره جنوبی با نتیجه 2 بر یک به پیروزی برسد و برای نخستین بار قهرمان آسیا شود.
این فیلم واقعیست: مستند دلخراشی از بچه‌هایی در زابُل - در این مستند شاید تصاویری را ببینید که انتظارش را هم نداشته باشید، اما باور کنید این تصاویر واقعیست... مستندی که علی لایق زاده، مستندساز جوان ایران آن را منتشر کرده است.
فیلم/ واکنش روحانی به انتقادات اخیر - حجت‌الاسلام روحانی در سخنرانی خود در جشنواره فارابی گفت: برخی‌ها در داخل برای آن طرفی‌ها کف می‌زنند و دائما منافع حزبی را بر منافع ملی ترجیح می‌دهند.
نوشین طافی خواننده سنتی آواز های اصیل ایرانی مجوز آلبوم خود را دریافت کرد. / تصاویر جدید - این خواننده موسیقی ایرانی، ضمن اعلام خبر صدور مجوز این اثر از سوی دفتر موسیقی وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی که چندی پیش صادر شد، گفت: این اثر مجموعه‌ای از تصانیف پیمان خازنی است که مبتنی بر موسیقی ردیف دستگاهی و نگاهی ارکسترال شکل گرفته است.
فیلم: واکنش معاون روحانی در برنامه زنده به حذف سخنانش درباره شجریان - طبیعتاً اگر پخش زنده‌ای در کار نبود و امکان چنین تذکری پیش روی انصاری قرار نداشت و یا انصاری از این تذکر صرف نظر می‌کرد، کارِ ممیزانی که تشخیص داده بود نام محمدرضا شجریان نباید در تلویزیون برده شود، بی‌نقص می‌شد.
«جنیفر لوپز» در چالش عکس بدون آرایش/ تصاویر - چندی پیش از روند رو به رشد سلفی‌های بی‌آرایش در دنیا صحبت شد و حالا تازه ترین تصاویر منتشر شده از یکی از ستارگان مشهور موسیقی و سینما، ...
زهرا اشراقی در کنار مادر شوهر (مادر آقایان خاتمی) / تصاویر هفته - عکس جدید کتایون ریاحی و لیلا حاتمی روی پوستر یک بنیاد نیکوکاری، بهنوش طباطبایی و سحر قریشی در حاشیه مراسم اکران فیلم جدید و هدیه تهرانی، سوپراستار بی چون و چرای سینمای ایران مشغول ورزش و سلامتی.
افشاگری رحيمی عليه احمدی‌نژاد / چوب آبروبری‌های شما را می‌خورم - رحیمی با گلایه به احمدی‌نژاد گفته که گیریم امروز در منظر مردم محکوم شدم اما دیر نخواهد بود که حق و باطل در پیشگاه خدا نمایان می‌گردد
مراجعان از احمدی‌نژاد چه می‌خواهند و چه پاسخی می‌گیرند؟ / گزارش یک خبرنگار در نقش یک نیازمند - از مترو که پیاده شدم در همان ایستگاه سرسبز نشستم و در نامه‌ای خطاب به احمدی‌نژاد نوشتم زنی ٢٦ ساله هستم که صاحب خانه‌ام پول بیشتری می‌خواهد و توان پرداخت این پول را ندارم. همه‌چیز در نامه درست بود جز شغلم. ننوشته‌ بودم خبرنگارم.
آنجلینا جولی در کردستان عراق / تصاویر - بازیگر سرشناس سینمای آمریکا به عنوان سفیر حُسن نیت کمیساریای عالی امور پناهندگان سازمان ملل متحد به کردستان عراق سفر کرد. او در حاشیه این دیدار گفت: برای پنجمین بار است که به اینجا آمده‌ام ولی هیچ وقت شرایط را بدتر چیزی که امروز دیدم، ندیده بودم.
امین زندگانی و همسرش / تصاویر اینستاگرامی - دورهمی ستاره‌ها که به نظر می‌رسد پشت صحنه یک تئاتر باشد. خانواده مهدی هاشمی در کنار فرناز رهنما و سیما تیرانداز. بهنوش خانم بختیاری در لباس محلی یکی از اقوام عزیز کشورمان. تحلیل های فوتبالی مهراب قاسمخانی که موافقان زیادی دارد.
پسر فروغ فرخزاد خواننده دوره گرد پارک قیطریه! / فیلم - وقتی ۳ ساله بود، مادرش فروغ فرخزاد از پدرش پرویز شاپور جدا شد. پدرش هیچ وقت اجازه نداد مادرش را ببیند. کامیار در خانه مادربزرگش با عمو و پدرش زندگی کرد.
شلوار مجری جوگیر در یک برنامه زنده پاره شد! / فیلم - این فیلم کوتاه توضیح بیشتری ندارد. اینکه در کدام شبکه و چه برنامه‌ای است. اما رفتار مجری آن جالب توجه است.
احمدی نژاد در باره رحیمی بیانیه داد - دفتر محمود احمدی‌نژاد با انتشار اطلاعیه‌ای، خطاب به مردم ایران درباره پرونده معاون اول رئیس‌جمهور سابق ضمن ماجرا خواندن این پرونده توضیحاتی داد؛ البته در این بیانیه با بیان اینکه «ماه همیشه زیر ابر پنهان نمی‌ماند» آمده ‌که برخی اطلاع‌رسانی‌ها درباره این موضوع، فرصتی ‌در اختیار مغرضان و بددلان قرار داده است.
فیلم: عبای جسد پادشاه سوژه شد - شتابزدگی وزیر گارد ملی عربستان برای برداشت عبا از روی جسد پادشاه عربستان به سوژه‌ای رسانه‌ای تبدیل شد.
کشف جسد مرد تنهای دزفولی پس از گذشت یک سال در خانه‌اش / تصاویر - جسد مرد سالخورده که پس از گذشت یک سال در خانه‌اش کشف شده بود پس از معاینات پزشکی قانونی و اقدامات اولیه توسط پلیس آگاهی؛ توسط آتش نشانان به آمبولانس سازمان باغ بهشت انتقال داده و در نهایت به سردخانه منتقل شد.
واژگونی پورشه در تهران / تصاویر - یک دستگاه خودرو سواری نیمه شب گذشته پس از برخورد با نرده‌های وسط بلوار اشرفی اصفهانی واژگون و راننده آن به سختی مجروح شد.
غبارِ گذر عمر به فتحعلی اویسی همیشه خندان هم رحم نکرده است / تصاویر هفته - آنا نعمتی در مراسم رونمایی از پوستر فیلم در جشنواره فجر. عکس یادگاری با فریماه فرجامی، با آرزوی سلامتی برای خانم فرجامی، بازیگر کهنه کار سینما که این روز ها از بیماری آلزایمر رنج می‌برد. عکس یادگاری علی دایی در کنار آتیلا حجازی، تنها پسر ناصر خان حجازی.
اسمش جراحی «زیبایی» است: مدی به نام «گوش الاغی»! / تصاویر - خیابان‌های تجریش، جردن، فرمانیه، قیطریه، زعفرانیه، نیاوران، ولنجک، سعادت آباد، شهرک غرب و گاندی را که بالا و پایین کنی می‌توانی از میان هر ۱۰ نفر جوان دختر و پسر حداقل ۵ نفر را بیابی که یا چسبی بر دماغشان دارند و یا دماغشان را سربالا کرده‌اند تا زیبا‌تر شوند اما جراحی گوش برای زیبایی امر نسبتاً تازه‌ای محسوب می‌شود.
فیلم اهداء سلول بنیادی و پلاکت محمدرضا گلزار و مهناز افشار - ظاهرآ پیام این فیلم مربوط است به انجام یک آزمایش خون ساده و ثبت نام در بانک جهانی اهدا سلول بنیادی واقع در بیمارستان شریعتی تهران برای نجات جان بیماران وخیم خونی که عموما کودکان هستند.
فیلم نحوه شکار داعشی‌ها توسط حزب‌الله - در این فیلم به خوبی مهارت نیروهای حزب‌الله لبنان در شکار تروریست‌های داعش را خواهید دید.
افشاگری‌های جدید از دولت احمدی‌نژاد - انتقال بی‌بازگشت 22 میلیارد دلار نفتی ایران به دبی و استانبول پیش از آغاز کار دولت یازدهم. سئوال ما این است که مگر یک فرد (زنجانی) چقدر می‌تواند به عیش و نوش و خوشگذرانی بپردازد و دو میلیارد و ۷۰۰ میلیون دلار پول خرج کند؟
مهناز افشار در انتظار زیباترین معجزه خود / تصاویر اینستاگرامی - با شروع جشنواره فیلم فجر، فرصتی تازه برای چهره‌ها و عکاسان پیش خواهد آمد تا شبکه‌های اجتماعی را به تب و تاب بیاورند. در این مجموعه عکس هم الهه حصاری و رویا نونهالی در مراسم رونمایی از پوستر فیلمشان در جشنواره فجر دیده میشوند.
بازی "الهام چرخنده" را تمام کنید - این که الهام چرخنده به کمیسیون فرهنگی مجلس دعوت شود و در آنجا علیه همسر سابق خودش سخن بگوید و حمایت مجلس را بخواهد و بعد هم رئیس کمیسیون فرهنگی وعده حمایت دهد، نه ترویج حجاب است و نه حافظ شأن مجلسی که بعضی‌ها آن را در حد دعواهای زن و شوهری نیز تقلیل می دهند!
میهمانی ساده هنرمندان و سایر تصاویر هفته در شبکه‌های اجتماعی - همچنین هنگامه حمیدزاده و آنا نعمتی در کار جدید با هم همکار شده‌اند. سلفی تینا آخوندتبار با شاهرخ استخری. بهنوش بختیاری در حال "حمایت از پروژه بین المللی زاگرس با هدف درآمدزایی برای بانوان روستایی و جلوگیری از قطع درختان بلوط". الهام پاوه نژاد با امیرحسین رستمی و سایر دوستان در پشت صحنه یک تئاتر.
نامه بهزاد فراهانی به گلشیفته - در یکی از صفحات فیسبوک منتسب به بهزاد فراهانی ، نامه ای خطاب به گلشیفته فراهانی منتشر شده است. کاش مرده بودم واندام برهنه ونگاه بی رنگت ، در دستان مردم دست به دست نمیشد...
آزاده نامداری در کنار خواهران دهقان در اینستاگرام / تصاویر - هاشم بیک زاده هم بدون شک بدشانس ترین فوتبالیست دهه اخیر ایران است. باز هم قبل از یک تورنمنت مهم مصدوم شد دقیقا همانند اتفاقی که در جام جهانی برایش افتاد. نکته جالب این جاست که هاشم با تیم عازم کشور مقصد می‌شود و سپس مصدوم می‌گردد. در واقع هاشم خان نقش توریست را در تیم ملی دارد که فقط حضور دارد و از سفر لذت می‌برد!
فیلم / درگیری علی مطهری با نمایندگان در مجلس - علی مطهری گفت: آقای آقامحمدی برای تکمیل کارش متن نطق مرا هم قاپید و پاره کرد. برخی از این افراد برای خودشیرینی و علامت دادن به برخی نهاد‌ها، ‌این کار‌ها را می‌کنند، والا آدم عاقل می‌نشیند و حرف را می‌شنود و اگر مخالف است، بعدا آن را رد می‌کند.
جنجال سلفی‌های ملی‌پوشان در استرالیا / تصاویر - انتشار تصاویر منشوری تعدادی از ملی پوشان بعد از اتمام این بازی در شبکه‌های اجتماعی، نشان داد که ظاهرا بعضی‌ها نتوانستند خود را از حاشیه‌ها دور نگه دارند. کی‌روش به بازیکنان تذکر داده که از مسائل حاشیه‌ساز خودداری کنند و کاری نکنند که به ضرر تیم ملی تمام شود.
احسان و سولماز هم الکی الکی چهره شدند! / تصاویر - تصاویر سانسور شده هنرمندان زن در رسانه‌ها به سبک صدا و سیما صدای بهنوش بختیاری را درآورد. به همراه آخرین تصویر از بهداد سلیمی در کنار همسر. و پشت صحنه برنامه «خوشا شیراز» با علیرضا خمسه، رضا کیانیان و خشایار اعتمادی. احسان و سولماز هم که الکی الکی چهره شدند!
"سلفی‌"‌های جنجال‌برانگیز در ایران / تصاویر - یک سالی می‌شود که بازار عکس‌های "سلفی" در ایران داغ داغ است. حتی عموپورنگ با جنازه پدرش ! کافی است عبارت سلفی را در موتور جست‌وجوی مرورگرتان تایپ کنید تا با انبوهی از عکس‌های غالبا تاری مواجه شوید که برای به ثبت‌ رساندنشان دردسرهای زیادی کشیده شده است.
آزاده نامداری : بس است دیگر! الان چند ماه از این قضیه می‌گذرد؟ به نظرم دیگر بس است. - پس از انتشار اخبار جدایی آزاده نامداری، حواشی رسانه‌ای زردی حول این پرسوناژ به صورت ملتهبی شکل گرفت که چندان با فرهنگ عامه ایرانی سنخیتی نداشته و ندارد. با او به بهانه حواشی زرد رسانه‌ای تا آینده کاری هدفمندش به گفت‌وگو نشستیم.
مراسم عروسی ستاره والیبال ایران / تصاویر - در مراسم ازدواج او که چند روز پیش برگزار شد اکثر بازیکنان تیم ملی والیبال ایران حضور داشتند. تصاویری از این مراسم را در ادامه می بینید.
عکس رئیس‌جمهور در بین تصاویر «ناجور» سال ۲۰۱۴ - مجله انگلیسی "ایندیپندنت" تصاویر "ناجور" سال ۲۰۱۴ را منتشر کرده است. در این گالری به ده عکس منتخب این مجموعه و دلایل انتخاب آنها پرداخته شده است. عکسی از دکتر حسن روحانی و برخی دیگر از سران کشورها، در میان این تصاویر است.
گذری در شهری که پر از مزاحمت‌های خيابانی است / تصاوير - در ترافيک سنگين ميدان، دو دختر جوان با ظاهری خارج از عرف، در ميان خودروها حرکت می کنند و پياده از اين سوی ميدان به آن طرف میروند و در اين ميان کمتر راننده خودرو و راکب موتورسواری است که به اين دو دختر نگاه نکند يا کنايه‌ای نثارشان نکند.
بیشترین بازدیدها - سرویس خبر
فیلترینگ شبکه های اجتماعی دغدغه کدام کشورهاست؟ - برخی افراد درکشور به محض شنیدن فیلترینگ یک شبکه اجتماعی با اجرای ان موافق وبرخی ها ازاجرای ان ناراضی هستند ومی پندارند این طرح فقط در ایران اجرا می شود اما هستند کشورهایی که برخی سایت هایشان فیلتر می شود.
جمشید مشایخی: خیلی دوست داشتم نقش فردوسی را بازی کنم - یکی از استادان بازیگری ایران‌زمین است. کسی در این‌باره شکی ندارد، همه متفق‌القولند. جمشید مشایخی یک استاد است در کارش با کوله‌باری از تجربه. حضورش در برخی از آثار ماندگار ...
چند روز پس از حکم معاون اولش؛ احمدی‌نژاد طلب‌کار هم شد! - گروه سیاسی: در حالیکه چند روز بیشتر از حکم قوه قضائیه در باره فساد اقتصادی معاون اول احمدی‌نژاد در دوران ...
شبکه خبری العرب آغاز به‌کار کرد - گروه بین الملل: العرب، شبکه خبری تلویزیونی عرب زبان که مقرش در منامه، پایتخت بحرین است توسط ولید بن طلال، برادرزاده ...
جنگ پادشاه جدید سعودی/ تحلیلی بر اوضاع فعلی عربستان، در ابعاد داخلی و خارجی - پادشاه جدید سعودی با چالشهای متعددی از داخل و خارج روبروست، ایران، یمن، سوریه و کشورهای عربی در کنار برخی اعتراضات داخلی ذهن ملک سلمان را به خود مشغول کرده است.
کاش به جای بستن راه آب، کمی هم راه فاضلاب را باز می‌کردیم! - شاید برای نخستین بار است که به سدسازی به شکل صفر و صدی نگاه نشده است، بلکه به این دلیل که معایب سدسازی هم مورد توجه قرار گرفته، قرار بر آن شده سدهایی ساخته شوند که منافعشان بر معایبشان چربش داشته…
فولاد اهواز و مس رفسنجان در صدر لیگ 1 - گروه ورزشی: هفته دوازدهم لیگ دسته اول فوتبال باشگاههای ایران با صدرنشینی تیم های فولاد اهواز و مس رفسنجان پایان یافت. گزارش کامل دیدارهای ...
معینی: کی‌روش تحت فشار آن رفتار را انجام داد/مربی بزرگ باید در شرایط حساس هیجانش را کنترل ‌کند - عضو کمیته فنی فدراسیون فوتبال گفت: 10 نفره شدن تیم ملی در دیدار با عراق بر روی کی‌روش تأثیر منفی گذاشت و او تحت فشار این کارها را انجام داد.
خلیلی: پرسپولیس مدیرعامل داشت تا الان کادر فنی تغییر کرده بود/ آقایان باید با سیستم کی‌روش در آسیا بازی کنند - مهاجم اسبق تیم فوتبال پرسپولیس گفت: شاید اگر پرسپولیس مدیرعامل داشت کادر فنی فعلی باشگاه زودتر از این‌ها تغییر کرده بود.
تشکیل کارگروه بررسی مقابله با ریزگردها - گروه سیاسی: رییس جمهوری در جلسه هیات دولت طی دستوری به وزیران نفت، جهاد کشاورزی و روسای سازمان های محیط زیست و مدیریت و برنامه ریزی ...


Copyright © 2008 - 2015 vista.ir. All Rights Reserved